基于SOA的企业作业成本管理模型与应用(二)

日期: 2008-11-27 来源:TechTarget中国 英文

  三、面向SOA的作业成本核算模型

  在面向SOA的企业组织构架基础上,传统的作业成本算法将得到扩展和实用化,表现在三个方面。首先,“产品消耗作业,作业消耗资源”仍然是基本原理,但其中的作业不仅仅消耗资源,同时接受其他作业中心提供的服务;其次,产品本身也是一种输出作业,是生产部接受原料库的原料和车间的加工服务,为成品库或销售部提供的一种作业;第三,作业成本法的核算范围从制造部门扩展到了全企业,延伸了作业成本的概念。

  下面定义了面向SOA的作业成本法的计算过程。在一个会计核算期T内:

  1.作业中心:定义企业内部有n个作业中心W=[w1,w2,…,wn],以指标i表示。

  2.输出作业:定义一共输出m种作业O=[o1,o2,…,om],以指标j表示。

  3.标准资源:定义一共有q项资源R=[r1,r2,…,rq],以指标k表示。

  4.作业资源定额:定义单位作业的定额资源量,以矩阵U=(ujk)m×q表示。

  5.作业输出:T期间内,作业中心输出的作业量表示为Y=(yij)n×m。

  6.消耗资源:T期间内,作业中心消耗的资源量表示为X=(xik)n×q,并以Xi=xi1,xi2,…,xiq]表示各个作业中心Wi的资源消耗量。

  7.资源分摊:在各作业中心单独范围内,将消耗的资源分摊到输出的作业中去。令Wii的分配权重为,其中,,H=YU=(hik)n×q表示wi的第k项资源消耗分摊到第j项作业的比例。

  8.资源单价:为便于后面的表达,定义资源单价为对角线矩阵。

  9.作业成本计算:作业中心蚍输出的作业成本即为Zi=XiVAi,其中Zi为1×m维向量,令构成n×m矩阵,即获得了所有作业中心W对所有作业O的实际输出成本矩阵Z=(zij)n×m,以及单位作业成本E=(eij)n×m,其中。

  10.迭代计算:如前所述,作业中心不仅消耗外部资源,同时也可能接受其他作业中心服务作业,即资源单价V不再是一个常量,而是依附于E的函数,可表示为V=f(E)。迭代计算单位作业成本E的方程式为式中X,Y,U,V0都为已知变量,通过k=0,1,2,…迭代计算最终获得稳定收敛的e。当作业中心没有循环的作业消耗,即类似w1→w2→…→w1循环,且所有作业中心都至少有一项资源消耗和作业输出时,系数矩阵是满秩的,具有惟一解。

  11.产品输出:设T期间内,生产部输出的产品组为P=[p1,p2,…,pl],共有l项,以指标s表示。

  12.作业消耗:针对各作业中心,设P对作业中心wi的消耗作业表示为,其中,即wi的各项作业的总消耗量与总输出量相等,作业中心不能凭空输出作业,必须有接受对象。

  13.Ci=DiEiT是产品组流经wi时所消耗的作业成本,Ci为1×l维向量。令构成l×n矩阵C=(csj)l×n,描述了l个产品分别从n个作业中心消耗的作业成本。这是最终的计算结果。

  上述计算过程中,各作业中心的作业是连接资源与产品成本的中间介质,因而作业的单位成本计算是整个作业成本管理模型的核心关键。资源是一种广义的资源,包含了服务性作业,因而部分资源的价格必须由计算的结果来确定,因此模型的第10项有一个迭代的过程。

  四、应用案例

  北京某耐火材料公司是一家产值近亿的中小型企业,职能部门包括了设计、采购、生产、销售、服务、后勤等,拥有制造企业应有的典型业务流程。企业按照SOA原理构建了企业组织结构,各部门和下属作业中心均按照“模拟法人”的方式建立独立账户,进行资源消耗和作业成本的独立核算。部门之间的服务完全实现买卖关系,以内部专用转账支票作为结算凭证,组织结构如图3所示。

  图3 面向SOA的某企业组织结构

  图3中的方框均为具有一定职能功能的作业中心。虽然行政上仍然存在隶属关系,如“一分厂”隶属于“生产部”,同时又包含下属的“搬运组”、“混料车间”、“轧制车间”等若干个作业中心,但它们都具有各自独立的核算账目,不受行政关系影响。

  各作业中心的服务流程大致如下:采购科购入原料,增加自身和计量站的增值服务后提供给原料库,原料库增值了保管费后提供给生产分厂,生产分厂再接受各生产车间的作业和生产部的管理作业后,完成产品生产和输出,为成品库或销售部提供服务,销售部对外销售盈利。

  作业中心消耗的资源一般包括办公费、房租、人员工资福利、能源动力费、折旧费、计件工资等。输出作业为工序计件数量、原料及产品数量等。各作业中心都须以自身的消耗来计算输出作业的单价,使账户的余额尽量保持为0,既不盈利,也不亏损,以实际成本向下游提供作业服务。

  由于实际情况和管理效率的因素,案例中的作业成本管理模型在该企业的应用中有局部的特殊化设置,主要体现有以下几点:

  第一,本期输出作业单位成本均以上期已知的同类作业单价成本来计算,作业动因直接以金额方式在账户问转移。因此,模型中的第10条的迭代计算得到了简化。

  第二,作业中心当期所消耗的资源成本扣除输出作业成本后可能会有余额(可蓝可红),允许计入下月作业成本。

  第三,管理部门和核算部门的作业表现为一种“管理服务”,按照一定比例设定强行作为相关的作业中心的服务消耗。

  五、结 语

  作业成本法是成本会计中最符合实际的成本管理模式,在不同的行业领域往往会有不同的行业特点和表现形式。文章从理论和实践两方面对作业成本的管理模式和实践进行了探索,积累了一定经验,进一步完善了作业成本管理的核心模型,使之更具有实用性和可操作性。持续进步是管理界永恒的主题,作业成本管理模型的发展和应用也必将是一个长期、持续的探索过程。

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